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          如何看懂會(huì )計報表?

           skywood 2008-09-12

          如何看懂會(huì )計報表?

           

          最近有很多人跑來(lái)問(wèn)我,到底應該如何來(lái)看企業(yè)的財務(wù)報表,應該從哪幾個(gè)方面來(lái)著(zhù)手,才不至于將重要的財務(wù)信息遺漏掉。那好,我就簡(jiǎn)單寫(xiě)一下,方便大家,也解放自己。

           

          要看懂一個(gè)企業(yè)的財務(wù)報表,首先要搞清楚至少應該有哪幾張報表。

          關(guān) 于這個(gè)問(wèn)題,我得說(shuō)一下,報表是為了了解企業(yè)而服務(wù)的,做為企業(yè)的一個(gè)外部關(guān)系人,我們應該從哪幾個(gè)方面來(lái)了解企業(yè)呢。至少從三個(gè)方面,大家注意,我說(shuō)的 是至少,而不是只是。從哪三個(gè)方面呢?一個(gè)是企業(yè)財務(wù)狀況,二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,三是企業(yè)的現金流量。說(shuō)白一點(diǎn),就是,一是要搞清楚我目前有多少錢(qián)和欠人 家多少錢(qián),二是要搞清楚我這一段時(shí)間是賺了是賠了,如是賺了,賺多少,如果是賠了,賠多少,三是要搞清楚這一段時(shí)間從我手頭上經(jīng)手了多少實(shí)實(shí)在在的票子, 收了多少票子,支出去了多少票子。我們就要搞清楚這三個(gè)方面的問(wèn)題,為了讓我們搞清楚這三個(gè)方面的問(wèn)題,企業(yè)給我們準備了三張報表,一張是資產(chǎn)負債表,這 是為了讓我們搞清楚第一個(gè)問(wèn)題,另一張是利潤表或損益表,這是為了讓我們搞清楚第二個(gè)問(wèn)題,第三張是現金流量表,這是為了讓我們搞清楚第三個(gè)問(wèn)題。因此, 我們最常見(jiàn)的就這三張報表。

          基 本搞明白企業(yè)給我們準備了哪幾張報表之后,我們來(lái)看一看,這三張表是個(gè)什么關(guān)系。為什么要搞明白這個(gè)問(wèn)題呢,我打個(gè)比較簡(jiǎn)單的比方,比如,你想讓一個(gè)人告 訴你一些事情,你首先要搞明白,他是不是對你撒謊,如果搞明白呢,第一,你要看他說(shuō)的話(huà),是不是前后矛盾,能不能自圓其說(shuō),這主要從形式上來(lái)考查,第二, 你得對他說(shuō)的話(huà)進(jìn)行深入分析,了解具體事實(shí),再去問(wèn)一問(wèn)其他人對這個(gè)事情的看法,然后和他說(shuō)的話(huà)做一個(gè)對比,看看有什么問(wèn)題,等等,總之,要從內容上來(lái)考 查。也就是說(shuō),要從兩個(gè)方面去考查,即從形式上和內容上去考查,才要對這件事情有真正的了解。在這里,我們只是先從形式上來(lái)考查,至于如何從內容上來(lái)考查 會(huì )計報表,我們在以后的時(shí)間里,和大家來(lái)講。那如何從形式上來(lái)考查呢,也就是說(shuō),會(huì )計是企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的語(yǔ)言,會(huì )計報表是會(huì )計人員來(lái)做的,如何來(lái)考查這些“ 狡詐”的會(huì )計人員是不是說(shuō)了假話(huà)呢,首先要搞清楚,這幾張報表之間有什么關(guān)系,這些關(guān)系是不是正確的反映在這些會(huì )計報表上了。這些關(guān)系在會(huì )計上叫“勾稽關(guān) 系”,當然,一般情況下,企業(yè)放到我們面前的會(huì )計報表,這些關(guān)系都是正確的,那是企業(yè)在私下里核對了很多次才拿出來(lái)的,所以,一般沒(méi)有什么問(wèn)題,作為一個(gè) 公司的會(huì )計人員,如果這個(gè)“勾稽關(guān)系”沒(méi)搞正確,那真正有點(diǎn)太對不起觀(guān)眾了。談了這些報表的“勾稽關(guān)系”,主要有兩種,一種是表內的“勾稽關(guān)系”,另一種 是表間“勾稽關(guān)系”,第一種很簡(jiǎn)單,就是表內各項目之間的加加減減,看一看加減得對不對,匯總是否有誤等;第二種較復雜一點(diǎn),就是,一張報有的某一項或幾 項,與另一張報表的某一項或幾項,有一個(gè)確定的關(guān)系,可以通過(guò)一定的公式來(lái)驗證。

          先讓我們來(lái)看一看表內的“勾稽關(guān)系”吧。

          先 看一看資產(chǎn)負債表,這張報表主要是告訴我們,在出報表的那一時(shí)刻,這個(gè)公司資產(chǎn)負債情況如何,是窮還是富,窮的話(huà),窮到什么地步,富得話(huà),富得是不是流 油。所以,這張報表,關(guān)鍵一點(diǎn)是看是什么時(shí)候出的,時(shí)點(diǎn)對這張報表的影響很大,因為,昨天窮,不一定今天就窮,今天富,不一定明天也一定也會(huì )福,三十年河 東,四十年河西,沒(méi)有一個(gè)人會(huì )在一輩子總是一個(gè)狀況,對吧。在這張報表時(shí),最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是資產(chǎn)等于負債加上權益。如何理解呢,就是,我現在 擁有的一切,不外乎來(lái)源于兩個(gè)方面,一個(gè)是本來(lái)就是自己的,另一個(gè)就是借來(lái)的,自己有的,再加上借來(lái)的,當然就是我現在擁有的一切。在會(huì )計上,目前我擁有 的一切,就叫資產(chǎn),而借來(lái)的錢(qián),就是負債,自己的,就叫權益。這就是資產(chǎn)負債表最重要的內部“勾稽關(guān)系”。

          再 看一看利潤表或損益表,這張報表主要是告訴我們,在一段時(shí)間里,這個(gè)公司損益情況如何,就是說(shuō),在一段時(shí)間里,是賺了還是賠了,如是賺了,賺多少,如果是 賠了,賠多少。所以,這張報表關(guān)鍵一點(diǎn),就是看這段時(shí)間有多長(cháng),一般是一個(gè)月,一個(gè)季度或一年的時(shí)間。在這張表里,最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是收入減去 成本費用,等于利潤,這個(gè)關(guān)系就太簡(jiǎn)單,就不用多解釋了。

          我 們再看一看現金流量表,這張報表主要是告訴我們,在一段時(shí)間里,這個(gè)公司收進(jìn)了多少現金,付出去了多少現金,還余下多少現金在銀行里。這張報表的關(guān)鍵也是 要看這段時(shí)間有多長(cháng)了,這一點(diǎn)同利益表或損益表一樣。在這張表里,最重要的一個(gè)“勾稽關(guān)系”就是流入的現金減去流出的現金,等于余下的現金,這個(gè)關(guān)系也十 分簡(jiǎn)單,就不用多解釋了。

          講 到這里,大家可能覺(jué)得,會(huì )計報表真是太簡(jiǎn)單了,這些關(guān)系真是小學(xué)生都東西。是的,這是從大的層面上來(lái)說(shuō),是很簡(jiǎn)單的,因為必盡是表內的關(guān)系,大多數是一些 加加減減,然后匯總,只要明白各個(gè)項目?jì)鹊募訙p關(guān)系,同時(shí)計算沒(méi)有什么問(wèn)題,一般不會(huì )出什么錯。但也不要小看這些表內“勾稽關(guān)系”,特別是資產(chǎn)負債表里的 那個(gè)“勾稽關(guān)系”,就是資產(chǎn)等于負債加權益,這個(gè)是會(huì )計的一個(gè)核心原理之一,很多會(huì )計平衡的概念,都是從這個(gè)等式引申出來(lái)的,正可謂,最簡(jiǎn)單的邏輯,涵含 著(zhù)最復雜的道理。所以說(shuō),不要小看看擬簡(jiǎn)單而平淡的東西,其實(shí),細細琢磨起來(lái),會(huì )得出很多更深層次的道理來(lái)。

          好了,在了解了表內關(guān)系之后,我們再來(lái)看一看這些表的表間“勾稽關(guān)系”吧。

          我們先來(lái)看一看資產(chǎn)負債表同損益表(或利潤表)之間的“勾稽關(guān)系”。

          資 產(chǎn)負債表同損益表的表間關(guān)系主要是資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期未數減去期初數,應該等于損益表的未分配利潤項,因為,資產(chǎn)負債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報表,而損益表 是一個(gè)時(shí)期報表,兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)之間就是一段時(shí)期,這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的上未分配利潤的差額,應該等于這段時(shí)期內未分配利潤的增量。那可能有人要問(wèn)了,為什么單單拿 未分配利潤來(lái)比較呢,不拿其他的來(lái)比較呢?首先簡(jiǎn)單解釋一下,什么叫未分配利潤,未分配利潤就是企業(yè)支付成本費用,取得收入,然后交了稅金,付完利息后, 將余下的利潤分給股東之后,最后余下的錢(qián),企業(yè)的所有活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟效果,到最后,都要體現到未分配利潤下來(lái),做個(gè)最后的了結,而其他的項目之間的關(guān)系, 主要表現在表內的關(guān)系上,而不是通過(guò)表間關(guān)系現體現的。

          再來(lái)看一看資產(chǎn)負債表同現金流量表之間的“勾稽關(guān)系”。

          資 產(chǎn)負債表同現金流量表之間的關(guān)系,主要是資產(chǎn)負債表的現金,銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數減去期初數,應該等于現金流量表最后的現金及現金等價(jià)物 凈流量。資產(chǎn)負債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報表,現金流量表是一個(gè)時(shí)期報表,表間關(guān)系的原理同上。想進(jìn)一步解釋一下的就是,什么叫現金及現金等價(jià)物,這個(gè)概念對于現金 流量表來(lái)說(shuō),是非常重要的?,F金大家都明白,就是實(shí)實(shí)在在的票子和放在銀行里的銀行存款,是廣義上的現金,而現金等價(jià)物是個(gè)什么概念呢?顧名思義,就是可 以把這些東西當成現金來(lái)看待的,那企業(yè)里,哪些東西可以被當作現金來(lái)看呢?主要包括短期投資,以及可以馬上變現的長(cháng)期投資等,那為什么這些東西可以當作現 金來(lái)看呢?主要是因為他們可以隨時(shí)的變成現金,可以馬上在交易市場(chǎng)上賣(mài)了,換回現金,這個(gè)同現金沒(méi)有太大的差異,除了可以從交易市場(chǎng)上換回現金外,幾乎還 可以直接做為支付手段,支付給客戶(hù),因此,在現實(shí)運作中,可以將這些東西,看成與現金一樣的,在會(huì )計上,就叫現金等價(jià)物。

          至 于損益表與現金流量表之間的關(guān)系,要通過(guò)很多的運算才可以說(shuō)明,比較復雜,我們可以在以后的時(shí)間里,和大家具體的討論。要注意的是,這兩張報表,有他們的 相同之處,也有他們的不同之處。所謂相同之處就是,他們都是時(shí)期報表,就是反映一段時(shí)期內的一些活動(dòng)情況,一個(gè)是反映一段時(shí)期內的利潤情況,一個(gè)是反映一 段時(shí)期內的現金流量情況;所謂不同之處就是,編制的基礎不同,在會(huì )計上,對經(jīng)濟活動(dòng),有兩種不同的處理方法,一種叫收付實(shí)現制,就是真正收到錢(qián),才叫收 入,在會(huì )計上才確定收入,真正支付錢(qián)時(shí),才叫支出,在會(huì )計上才確定為成本費用,而無(wú)論這筆錢(qián)是不是應該由收付的當時(shí)期間負擔,這個(gè)可能好理解一點(diǎn),再來(lái)一 個(gè)不好理解的,就是另一種處理方法,叫權責發(fā)生制,什么意思呢,與收付實(shí)現制正好對著(zhù)來(lái),就是在會(huì )計上確定收入和成本費用時(shí),不是看是不是真正收到或支出 的錢(qián),而是看這些收入和支出是不是“應該”由當期負擔,不由當期負擔的,就不確定,而是等到應該負擔的期間再確認。還真是有點(diǎn)讓人不好理解,難怪有人說(shuō)學(xué) 會(huì )計和律師的這幫人,都是“狡猾狡猾的”,呵呵。

          好了,以上我們聊了二個(gè)方面的問(wèn)題,一個(gè)是企業(yè)中有哪些報表,二個(gè)是這些報表是個(gè)什么關(guān)系。那如果手頭上有了這些報表,同時(shí)也通過(guò)上面的方法,確認也這些報表從形式上沒(méi)有什么問(wèn)題,也就是說(shuō),這些會(huì )計人員至少說(shuō)得象是真的,那我們應該如何來(lái)看懂這些報表呢?

          在第一部分中,我們講了在一般的企業(yè)中,有哪些報表,這些報表主要告訴我們什么信息,以及表內及表間是什么關(guān)系。

              下面我想簡(jiǎn)單的講一下,拿這些報表后,重點(diǎn)看哪些地方,以便得到報表的主要信息。由于要得到企業(yè)的一些深層次的信息,必須結合幾個(gè)報表的各個(gè)項目一起來(lái)分析,因此,我們先講一講各個(gè)報表的形式結構,然后再講一講用于分析報表的分析方法及幾個(gè)主要的分析指標比率的含義。

              首先我們來(lái)看一看這些報表的形式結構,先看一看資產(chǎn)負債表。

              正如我們在前一個(gè)部分所講的,資產(chǎn)負債表是一張時(shí)點(diǎn)報表,也就是說(shuō),在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上,企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況如何。過(guò)了這個(gè)時(shí)點(diǎn),企業(yè)的資產(chǎn)負債情況就會(huì )不一樣了,所以,拿到這張表的第一反應,就是要看一看是什么時(shí)點(diǎn)的報表,這一點(diǎn)很重要。

          從 資產(chǎn)負債表的表結構來(lái)看,國外的表結構一般是上下結構的,也就是說(shuō),將資產(chǎn)負債表分成上下兩部分,將資產(chǎn)放在表的上半部分,下半部分依次是負債和權益;而 中國的表結構一般是左右結構的,就是將表分成左右兩個(gè)部分,將資產(chǎn)放在表的左邊部分,右邊的上半部分放負債,下半部分是權益。但無(wú)論是上下結構,還是左右 結構,只要是資產(chǎn)負債表,都依據資產(chǎn)等于負債加權益這個(gè)公式進(jìn)行編制的,這個(gè)公式全世界一樣,沒(méi)有什么中國特色。同時(shí),在資產(chǎn)負債表里,資產(chǎn)和負債的各自 的明細項目,都是按資產(chǎn)或負債的流程性大小順序來(lái)排列的,即,流動(dòng)性高的放在前面,流動(dòng)性差的放在后面。所謂流動(dòng)性,就是反映了可以“兌現”或者就要“兌 現”的時(shí)間長(cháng)短,如果一項資產(chǎn),馬上就可以“兌現”,如,短期投資,這項目資產(chǎn)就是流動(dòng)資產(chǎn),就流動(dòng)性來(lái)說(shuō),短期投資的流動(dòng)性當然不及銀行存款等貨幣資 金,因為銀行存款本來(lái)就屬于現金范疇,也即兌現時(shí)間為零,對兌現時(shí)間越短,流動(dòng)性就越高,反之亦然。同理,如果一項負債,被要求兌現的時(shí)間越短,流動(dòng)性就 越高。流動(dòng)性是資產(chǎn)負債表中各明細項目放置位置的一個(gè)主要依據。

              我 們看一看資產(chǎn)負債表的左邊,即資產(chǎn)類(lèi),可以看到,資產(chǎn)被分為了流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)等小類(lèi)別,并分別有小計,這些反映了一個(gè)公司資產(chǎn)的分布形態(tài), 也就是說(shuō),公司的資產(chǎn)是以什么形態(tài)存在的,是以流動(dòng)資產(chǎn)形式存在,還是以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)形式存在的。資產(chǎn)是以什么形式存在很重要,反映了資金的運用方 向。再進(jìn)一步的看,如中流動(dòng)資產(chǎn)中,這些流動(dòng)資產(chǎn)分別是以什么形式存在的,是將錢(qián)全部放在銀行里,還是有多少以存貨的形式放在倉庫里,有多少以應收帳款的 形式存在而還沒(méi)有收回。將各類(lèi)資產(chǎn)從總體到明細層層分解來(lái)看,以確定這些資產(chǎn)的存在形式。同時(shí)可以將幾年的同類(lèi)資產(chǎn)的金額進(jìn)行比較,看看有什么變化或趨 勢,結合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),產(chǎn)品特點(diǎn)和企業(yè)規模等進(jìn)行分析,可以找出你想要的信息。具體的分析的方法,我們可以在講到財務(wù)報表的分析方法時(shí),再詳細解說(shuō)。在 這里,我想重點(diǎn)強調的是,在流動(dòng)資產(chǎn)中,關(guān)注比較多的是幾個(gè)項目,一個(gè)是應收帳款項目,另一個(gè)是存貨項目,第三個(gè)是待攤費用項目。應收帳款就是東西賣(mài)出去 了,我們還沒(méi)有收到客戶(hù)的錢(qián),對這個(gè)項目的關(guān)注主要是出于現金流入風(fēng)險的考慮,俗話(huà)說(shuō)得好,兩鳥(niǎo)在林,不如一鳥(niǎo)在手,到手的錢(qián),才是自己的。因此,對這個(gè) 項目的關(guān)注,一個(gè)是從金額的大小來(lái)看,金額越大,風(fēng)險越大,當然,這個(gè)要與銷(xiāo)售收入相比較才可以說(shuō)明問(wèn)題,絕對數大不可真正說(shuō)明問(wèn)題,再一個(gè)就是,應收帳 款金額的大小,同企業(yè)的性質(zhì)也有關(guān)系,批發(fā)企業(yè)一般是以賒銷(xiāo)的方式進(jìn)行銷(xiāo)售的,因此,應收帳款項目金額可能就比零售企業(yè)的要大,因為,零售企業(yè)主要是以現 金收款方式進(jìn)行銷(xiāo)售的。第二個(gè)是看應收帳款的時(shí)間長(cháng)短,也就是這個(gè)錢(qián)已有多長(cháng)時(shí)間沒(méi)有收回了,拖的時(shí)間越長(cháng),客戶(hù)不還的可能性就越大。第三個(gè)是看是誰(shuí)欠的 錢(qián),看一看這個(gè)欠錢(qián)的公司還錢(qián)的能力有多強,分析一下這個(gè)公司的銷(xiāo)售能力,產(chǎn)品盈利能力及現金流量等。第二個(gè)要關(guān)注的就是存貨項目,所謂存貨,就是放在倉 庫里的,用做生產(chǎn)的原材料,半成品或產(chǎn)成品,這個(gè)項目的多少,反映資金有多少被壓在倉庫中。我們常說(shuō)的,減少資金的占用,加速資金的周轉,主要的就是說(shuō)的 要減少這個(gè)項目的金額。這個(gè)項目金額越少,說(shuō)明,企業(yè)在這個(gè)環(huán)節積壓的資金就越少,資金周轉就可能越快。但這個(gè)金額的大小,也要看是什么樣的企業(yè),企業(yè)的 生產(chǎn)方式或需求應對方式不一樣,這個(gè)項目有可能會(huì )有不同的特點(diǎn),如,按庫存生產(chǎn)的企業(yè),存貨就可能比按訂單生產(chǎn)的企業(yè)要多。第三個(gè)要關(guān)注的就待攤費用,什 么是待攤費用呢,說(shuō)簡(jiǎn)單一點(diǎn),就是前期支付了應該由以后好幾期應該負擔的錢(qián),打個(gè)比方,今年元月份就將今年12個(gè) 月的房租錢(qián)交算了,元月份交了全部的錢(qián),但元月份不應該負擔全年的房租費用,這個(gè)道理非常簡(jiǎn)單。實(shí)際支付了多少錢(qián),不一定就確認為支付當期的費用,應該將 它分攤到以后幾期去,這個(gè)概念顯然就是我們在前面講過(guò)的權益發(fā)生制的概念范疇。那為什么要關(guān)注這個(gè)項目呢,主要是因為,這個(gè)項目嚴重影響當期的利潤,是產(chǎn) 生利潤額與現金凈流量差異的主要原因,與這個(gè)項目相似的還有幾個(gè)項目,一個(gè)是折舊,一個(gè)是長(cháng)期待攤費用,還有就是一些資產(chǎn)的減值準備,這些都是影響利潤, 但不產(chǎn)生現金流量的項目,要引起關(guān)注。折舊和待攤費用,包括長(cháng)期和短期,都是前期大量現金流出后,對本期及后期的影響,而一些資產(chǎn)的減值準備,如,長(cháng)期投 資減值準備,則是反映這些資產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)值變化,減值準備越大,說(shuō)明這些資產(chǎn)在市場(chǎng)上的價(jià)值就有可能貶值越大。

              以 上重點(diǎn)是對資產(chǎn)中的流動(dòng)資產(chǎn)的一些項目進(jìn)行了簡(jiǎn)單的說(shuō)明,在負債項目中,有幾項目也要引起關(guān)注,一個(gè)是長(cháng)期借款,一個(gè)是應付帳款,再一個(gè)就是未付稅金。在 長(cháng)期借款項目中,要關(guān)注的是,長(cháng)期借款的金額有多大,二是借款期間有多長(cháng),三是向誰(shuí)借的款,四是借款的利息是多少,這些在報表及報表附注里都會(huì )有說(shuō)明。應 付帳款反映有多少錢(qián)應該付而還沒(méi)有付給供應商的,在關(guān)注這個(gè)項目時(shí),一個(gè)是金額大小,二是欠了誰(shuí)的,三是欠人家多長(cháng)時(shí)間了,這個(gè)項目反映的是本企業(yè)運用其 他企業(yè)的資金的多少。再一個(gè)要關(guān)注的是未付稅金,這個(gè)是反映企業(yè)一共還有多少應該交納而還沒(méi)有交的稅金,包括全部的稅金,如所得稅,營(yíng)業(yè)稅等。在權益方 面,我們也有幾個(gè)要重點(diǎn)關(guān)注的,一個(gè)是實(shí)收資本或實(shí)收股本,這個(gè)項目反映的是公司所有者,投資人或股東,他們在公司才開(kāi)業(yè)的時(shí)候,投到公司的錢(qián)。在關(guān)注這 個(gè)項目時(shí),一個(gè)是要搞清楚主要的投資人或股東都有誰(shuí),都投了多少錢(qián),占總投資額的比例有多大,為什么要關(guān)注這個(gè)呢,主要是看一看,誰(shuí)是老大,誰(shuí)在公司說(shuō)了 算,因為,出的錢(qián)越多,在股東會(huì )上說(shuō)話(huà)就越算數。在權益方面,我們另外要關(guān)注的二個(gè)是資本公積項目和未分配利潤項目,所謂資本公積,簡(jiǎn)單的說(shuō),這些錢(qián)確定 是股東或投資人的,但沒(méi)有明確說(shuō)明,具體哪個(gè)股東或投資人應該分多少,可以把它看成是還沒(méi)有最后分配到股東或投資人自己帳上的公共的錢(qián),共有的錢(qián)。為什么 會(huì )有這處項目,這個(gè)項目是如何形成的,說(shuō)起來(lái)就比較復雜了,主要是幾個(gè)方面,一個(gè)是股票或資本溢價(jià),說(shuō)簡(jiǎn)單一點(diǎn),就是在公司成立后,后來(lái)加入的股東或投資 人,應該要比公司成立時(shí)的股東或投資人支付要多出一部分錢(qián),才可以得到與在公司成立時(shí)的股東或投資人一樣的持股比例,為什么呢?因為人家比你先投入,比你 多承擔了資金的風(fēng)險,你的資金沒(méi)有承擔這些風(fēng)險,如果要得到與以前股東或投資人相同的持股比例,當然要多付出一些錢(qián)來(lái),后來(lái)的股東或投資人多付的那部分 錢(qián),就是股票或資本溢價(jià)。資本公積另外一個(gè)重要來(lái)源就是,公司以外的人捐贈給公司的東西,對方捐贈的是公司,而不是某一個(gè)股東或投資人,因此,這些東西是 全部股東或投資人公共的,于是做為資本公積。未分配利潤就比較簡(jiǎn)單了,就是公司從開(kāi)業(yè)到出資產(chǎn)負債表這個(gè)時(shí)刻,公司一共有多少利潤或虧損,關(guān)于這個(gè)未分配 利潤項目是如何來(lái)的,這個(gè)就是利潤表或損益表主要要說(shuō)明的了。

          這些天一直在忙于一個(gè)項目,一直沒(méi)有時(shí)間將這個(gè)內容繼續講下去。今天抽點(diǎn)時(shí)間出來(lái)繼續我們的話(huà)題!

              在 本話(huà)題的第二部分,我們談過(guò)了有關(guān)資產(chǎn)負債表的一些內容,在接下來(lái)的這部分里,我們談一談?dòng)嘘P(guān)利潤表(或叫損益表)的相關(guān)內容,同時(shí),我們還將談到利潤分 配表,利潤分配表是利潤表的一個(gè)附表,輔助說(shuō)明在利潤表里的最后一項,就是稅后凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間進(jìn)行分配的,未分配利潤是如何得出來(lái)的。

          利潤表主要說(shuō)明稅后利潤產(chǎn)生的過(guò)程,而利潤分配表主要說(shuō)明稅后利潤的分配過(guò)程及未分配利潤的計算過(guò)程。

              與資產(chǎn)負債表是個(gè)時(shí)點(diǎn)報表相對應,利潤表是一個(gè)時(shí)期報表,也就是說(shuō),在多長(cháng)一個(gè)時(shí)期之內,產(chǎn)生了多少的利潤或虧損,時(shí)期長(cháng)短不一樣,利潤或虧損(既損益)是不一樣的,所以,拿到這張表的第一反應,就是看一看,這張表說(shuō)的是哪段時(shí)期的利潤。

          從 利潤表的結構來(lái)看,表的項目分為五個(gè)層次,從上到下分別是,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤,營(yíng)業(yè)利潤,利潤總額及凈利潤。我們可以從兩個(gè)方向來(lái)看這張報表, 一個(gè)是從上向下看,通過(guò)計算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入到得出凈利潤這個(gè)過(guò)程,可以看出這個(gè)凈利潤產(chǎn)生的過(guò)程;如果從下向上看,即先看凈利潤,最后看主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,可以 得出凈利潤產(chǎn)生的原因。從分析的角度來(lái)說(shuō),應該是從下向上看,我個(gè)人也習慣從下向上看,首先看最后的結果,是賺了還是虧了,然后再看,是如何賺的,如何虧 的。

              好的,那我們就從下向上來(lái)看這張利潤表吧。

              利 潤表的最后一項,就是凈利潤,注意,我在這里強調一下,是凈利潤,而不是未分配利潤,我看到太多的人,把利潤表的最后一項當做是未分配利潤,記住,不是未 分配利潤,而是凈利潤,未分配利潤是利潤分配表的最后一項,是利潤分配表要說(shuō)明的問(wèn)題,而利潤表只是說(shuō)明凈利潤是如何來(lái)的,至于凈利潤如何通過(guò)分配過(guò)程, 最后如何到未分配利潤,是利潤分配表的事。

              好 了,我們知道了凈利潤是多少了,那它是如何來(lái)的呢??jì)衾麧櫴莻€(gè)什么概念?就是交了所得稅之后,企業(yè)最后得到的錢(qián),因此,我們可以向上看,可以看到,利潤總 額是多少,所謂利潤總額,就是企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后,總共得到了多少錢(qián)。在得到利潤總額后,分為兩個(gè)部分,一部分是以所得稅的形式交給國家,余下的部分就留 給企業(yè)了,這就是凈利潤。這里,可能大家還有一個(gè)問(wèn)題,就是所得稅是如何計算出來(lái)的,要回答這個(gè)問(wèn)題,就要涉及到國家的稅法了,總的計算方式是把利潤總額 去乘以一個(gè)比率,這個(gè)比率就是我們常說(shuō)的稅率,得出的這個(gè)數就是要交的所得稅了,說(shuō)起來(lái)簡(jiǎn)單,但具體到某一個(gè)企業(yè)、行業(yè)、地區等,就比較復雜了,因為,國 家為了從總體上調控產(chǎn)業(yè)結構和地區平衡,不同的行業(yè),不同的地區,其所得稅稅率是不一樣的,同時(shí),還出臺很多相關(guān)的優(yōu)惠措施,這些相關(guān)細節寫(xiě)在相關(guān)的稅法 或規章制度里,也不是我們一下子可以搞得清楚的,有時(shí)候還真的模棱兩可,一時(shí)半會(huì )還真難搞清楚,如果真能一下子搞清楚,那些稅務(wù)師可能就沒(méi)飯吃了,那些稅 務(wù)機關(guān)的大爺們可能就沒(méi)有私底下收錢(qián)理由了,收入少了一大半,他們也不會(huì )干。所以,我們在這里就不再提關(guān)于稅務(wù)方面的細節,我們只要知道這么幾點(diǎn),一是一 般的國內企業(yè)的所得稅都是33%,二是經(jīng)濟特區和經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區所得稅減半,三是如果你是外資企業(yè),還有更多的優(yōu)惠等著(zhù)你。

              好 了,我們再看一看利潤總額這個(gè)是如何來(lái)的,我們剛才也說(shuō)了,利潤總額就是企業(yè)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后,總共得到了多少錢(qián),大家注意,我在這里只是說(shuō)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間得 到的錢(qián),而沒(méi)有說(shuō)經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)而得到的錢(qián),這有什么區別呢?當然有,企業(yè)在一段時(shí)間內得到的錢(qián),除了通過(guò)經(jīng)營(yíng)得到的利潤,即營(yíng)業(yè)利潤以外,還有營(yíng)業(yè) 外利潤,什么是營(yíng)業(yè)外利潤呢?說(shuō)簡(jiǎn)單一點(diǎn),就是天上掉下來(lái)的大餡餅,俗話(huà)說(shuō),人無(wú)外財不富,馬無(wú)夜草不肥,就是說(shuō)的這個(gè)營(yíng)業(yè)外收入,當然,如果一個(gè)企業(yè)主 要是靠營(yíng)業(yè)外收入賺錢(qián),那就很有問(wèn)題了,所以,我們在看上市公司的報表時(shí),不要只看最后公司賺了多少錢(qián),更要看一看,這個(gè)錢(qián)是不是通過(guò)自己的真本事賺來(lái) 的,還是發(fā)的意外之財,目前有很多上市公司都是通過(guò)調節利潤表的營(yíng)業(yè)外收入,來(lái)修飾報表的凈利潤,假裝自己賺到了錢(qián),真是有點(diǎn)自欺欺人。OK,我們知道了利潤總額是由兩部分組成的,一部分是憑自己的本事硬賺來(lái)的錢(qián),即營(yíng)業(yè)利潤,另一部分是天上掉下來(lái)的大餡餅,即營(yíng)業(yè)外利潤。

          那 我們向上看,進(jìn)一步來(lái)看一看,營(yíng)業(yè)利潤是如何來(lái)的,我們知道,一個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)可能有很多,一般會(huì )有兩類(lèi),一類(lèi)是主營(yíng)業(yè)務(wù),另一類(lèi)是非主營(yíng)業(yè)務(wù),即其他業(yè) 務(wù)。通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)賺到的錢(qián),我們叫做主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤,而通過(guò)其他業(yè)務(wù)賺到的錢(qián),我們叫做其他業(yè)務(wù)利潤,因此,這兩類(lèi)業(yè)務(wù)的利潤相加之后,減去這個(gè)期間為這兩 類(lèi)業(yè)務(wù)而耗費的一些公共支出,即我們常說(shuō)的期間費用,如財務(wù)費用,銷(xiāo)售費用等,最后可以得到營(yíng)業(yè)利潤。我們再向上看,而主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤是如何得到的如何,這 個(gè)就比較簡(jiǎn)單了,就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,再減去應該由主營(yíng)業(yè)務(wù)負擔的稅金,就可以得到我們的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤了,而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在哪里,就是我們 利潤表的第一項,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

              以 上是我們從下向上看利潤表的過(guò)程,通過(guò)這個(gè)過(guò)程,我們可以更好的理想凈利潤產(chǎn)生的原因。當然,你也可以從上向下看利潤表,去關(guān)注凈利潤產(chǎn)生和計算的過(guò)程, 但無(wú)論如何看,請大家記住利潤表項目的五個(gè)層次,依次是,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤,營(yíng)業(yè)利潤,利潤總額及凈利潤,并了解它們之間的相互關(guān)系。

              以上是我們談的利潤表的內容,利潤表還有一個(gè)附表,就是利潤分配表,這張表主要關(guān)注的是凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間如何分配的,以及未分配利潤是如何計算的。

              在 看利潤分配表時(shí),我們要關(guān)注的就是利潤分配兩個(gè)方面的問(wèn)題,一個(gè)是方向問(wèn)題,第二個(gè)是順序問(wèn)題,從總體上來(lái)說(shuō),利潤分配的方向大體有兩個(gè)方向,一個(gè)是留在 企業(yè)里,做為企業(yè)發(fā)展基金,另一個(gè)是分配給股東;從利潤分配的順序來(lái)看,是先留一部分資金在企業(yè),然后再將余下的分配給股東,在分配給股東時(shí),順序是先分 給優(yōu)先股股東,再分給普通股股東。問(wèn)題是,先留多少在企業(yè)中呢,關(guān)于這個(gè)問(wèn)題,在公司法中都有統一的規定,可以按凈利潤的一定比率,提出一部分做為企業(yè)發(fā) 展基金,就是我們常說(shuō)的公積金和公益金,其實(shí)這個(gè)所謂公積金或公益金,同我們在前面講的資本公積性質(zhì)是一回事,都是全部股東所有,而不明確具體哪個(gè)股東多 少份額,只是種類(lèi)不同而已。提出一部分公積金或公益金的目的是發(fā)企業(yè)后期和長(cháng)期發(fā)展做的準備,要干企業(yè),就要圖一個(gè)長(cháng)期的發(fā)展,而不是咱們大家撈了一把后 把錢(qián)分了散伙。通過(guò)這些分配之后,余下的部分,就是未分配利潤,這部分利潤,可以留待以后年度匯同以后年度賺的錢(qián),繼續參與分配。

              以上就是我們講的利潤表及利潤分配表,在下一部分中,我們將會(huì )談現金流量表及報表的分析方法,敬請期待!

          在前三部分中,我們分別講了財務(wù)的一些基本概念、資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表等,在這一部分中,我們打算對現金流量表進(jìn)行簡(jiǎn)要的介紹,關(guān)于財務(wù)報表的分析方法,由于涉及內容也比較多,我想后期會(huì )專(zhuān)門(mén)開(kāi)一篇來(lái)做具體的介紹,因此,在這里,我們將暫時(shí)不涉及這部分內容。

          下面,我們來(lái)看一看現金流量表是個(gè)什么回事。

          所 謂現金流量,簡(jiǎn)單的說(shuō),就是在一段時(shí)期內,現金的流入,流出及結余的多少,現金流量表的目的也就是反應企業(yè)在一段時(shí)期內,流入、流出企業(yè)的資金有多少、分 別是從哪里流來(lái)的,又因為什么原因流出了企業(yè),這段時(shí)期內,到底是流入企業(yè)的多,還是流出企業(yè)的多,用流入的減去流出的,結余是多少,這個(gè)結余,在財務(wù) 上,我們叫現金凈流量。

          我 們可以將企業(yè)看成你家的水池,現金就是流經(jīng)水池的水,現金流量表的作用,就是在水池的進(jìn)水口按一個(gè)水表,在水池的出水口按一個(gè)水表,兩個(gè)水表分別記錄流入 水池的水量和流出水池的水量,看一看一個(gè)月內,你們家一共用了多少水,排了多少水,然后用進(jìn)水表的數減去排水表的數,再去看一看你家水缸里的水是增加了還 是減少了,如果增加了,表示為以后停水做準備的水缸儲水量增多了,反之,就要引起注意,如果一旦停水,可能水缸里的水不夠燒火做飯用的。

          這 當然只是一個(gè)簡(jiǎn)單的比方,現實(shí)中現金流量表當然不是這么容易的。要理解現金流量表,除了理解現金流量表的作用外,還有一個(gè)比較重要的概念,就是收付實(shí)現 制,關(guān)于收付實(shí)現制和權責發(fā)生制,我們在前面的部分中,已經(jīng)提到過(guò),在這里我們就不再細說(shuō)了。要注意的一點(diǎn)是,現金流量表是按收付實(shí)現制來(lái)編制的,而資產(chǎn) 負債表、利潤表及利潤分配表都是按權責發(fā)生制編制的。為什么有了以權責發(fā)生制為基礎的報表外,還要求編制以收付實(shí)現制為基礎的報表呢?這是由于權責發(fā)生制 與收付實(shí)現的本質(zhì)差異造成的,由于一般會(huì )計準則大多要求企業(yè)以權責發(fā)生制來(lái)進(jìn)行會(huì )計的核算及報告,而權責發(fā)生制的一個(gè)特點(diǎn)就是,確定了收入,但不一定收到 了錢(qián);收到錢(qián)了,也不一定會(huì )確認為收入;同時(shí),付了錢(qián)不一定確認為成本費用,確認了成本費用,也不一定會(huì )付錢(qián)。這樣就會(huì )造成按權責發(fā)生制為基礎計算的收入 減去成本費用后得到的利潤,有很大一部分不一定是實(shí)實(shí)在在收到錢(qián)的利潤,也許一分錢(qián)也沒(méi)有收到,利潤數卻很大。這樣就給人一種錯覺(jué),就是這家公司很賺錢(qián), 其實(shí)窮得叮當響,銀行里一分錢(qián)也沒(méi)有。那這些沒(méi)有收到錢(qián)的利潤是什么呢,都是一些沒(méi)有收到錢(qián)的所謂收入,主要如應收帳款對應的營(yíng)業(yè)收入等,這些都是公司有 權在以后向債務(wù)人收回的錢(qián),但俗語(yǔ)說(shuō)得好,二鳥(niǎo)在林,不如一鳥(niǎo)在手,以后收回的錢(qián)是有風(fēng)險的,說(shuō)不定債務(wù)人卷了鋪蓋走人了,那你可就慘了。所以,對應收帳 款的分析及管理,對每個(gè)公司都是非常重要的。隨便加一句,任何有風(fēng)險的東西,都可能會(huì )產(chǎn)生收益,所以,對風(fēng)險是要加以利用的,而不是一味的加以抵制,應收 帳款也一樣,有風(fēng)險,也可以利用來(lái)產(chǎn)生更多的收益。再拉回來(lái),我們看一看另外一個(gè)需要以收付實(shí)現制編制報表的原因,那就是,你活下來(lái),不是因為有利潤,而 是因為你荷包里有錢(qián),而要確認荷包里是否有錢(qián),錢(qián)變多了還是變少了,對于企業(yè)來(lái)說(shuō),要知道這一點(diǎn),就要以收付實(shí)現制來(lái)編制報表了。這就是現金流量表存在的 價(jià)值。

          利 潤反映了你賺錢(qián)的能力,而現金凈流量反映了你未來(lái)存活下來(lái)的可能性。因此,對于企業(yè)來(lái)說(shuō),一方面要以權責發(fā)生制來(lái)編制報表,計算出利潤,來(lái)看一看你有多大 的賺錢(qián)的能力,同時(shí),另一方面,也要以收付實(shí)現制來(lái)編制報表,計算出現金凈流量,來(lái)看一看你未來(lái)是否有可能存活下去,活得是否瀟灑。

          與 現金流量表相關(guān)的還有一個(gè)比較重要的概念,在前面也講過(guò),在這里再提一下,那就是現金這個(gè)概念,在這里我們提到的現金,是廣義上的現金,除了包括我們通常 說(shuō)的大團結以外,還包括存在銀行里的存款,以及立即可以變成錢(qián)的短期投資等其他資金,總之,這里的現金概念,就是有立即支付能力的資產(chǎn)?,F金流量表里的數 字,就是反映這些有立即支付能力的資產(chǎn)的流動(dòng)及結余情況。

          好的,讓我們來(lái)看一看現金流量表里面到底有些什么東東吧!

          現 金流量表將主要的視線(xiàn),關(guān)注到企業(yè)里對現金流量有重要大影響的三類(lèi)活動(dòng)上,哪三類(lèi)活動(dòng)呢?一類(lèi)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng),就是我們通常說(shuō)的產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),如,產(chǎn) 品或服務(wù)的銷(xiāo)售,生產(chǎn)及采購活動(dòng),以及與之有關(guān)的其他活動(dòng)等;第二類(lèi)是籌資活動(dòng),說(shuō)通俗一點(diǎn),就是找地方去騙點(diǎn)錢(qián)回來(lái),或者說(shuō)時(shí)髦一點(diǎn)就是圈點(diǎn)錢(qián)回來(lái),到 哪里去圈呢,無(wú)外乎兩個(gè)地方,一個(gè)是股市上,一個(gè)是債市上,這也是資金的兩個(gè)來(lái)源,一個(gè)是以股本的形式,二是以負債的形式,這就要看資金需求的多少及資金 成本的大小了。第三類(lèi)活動(dòng),就是投資活動(dòng)了,將圈來(lái)的錢(qián),或自已賺來(lái)的錢(qián),投到哪里去,可以再賺到錢(qián),這個(gè)就要考慮投資項目的回報率及風(fēng)險等問(wèn)題了,有關(guān) 籌資與投資相關(guān)的問(wèn)題,可以看一看我在博客中其他的相關(guān)文章,具體的內容以后有機會(huì )再詳細給大家說(shuō)明。

          這 三大類(lèi)活動(dòng),可以將他們細分為不同的小類(lèi)活動(dòng),他們都會(huì )涉及到現金的流入及流出,關(guān)于每個(gè)大類(lèi)中,又細分成哪些小類(lèi),這個(gè)可以找一個(gè)標準的現金流量表格式 來(lái)看一看,標準格式里有關(guān)小類(lèi)的說(shuō)明文字都比較明確,一看就明白,在此不做過(guò)多的解釋。將這三類(lèi)活動(dòng)分別計算出流入流出及結余量,然后匯總得出公司在這段 時(shí)期內,總的流入流出及結余量。

          在此要說(shuō)明的是,這些流量及結余數據的多少,要具體問(wèn)題具體分析,并不是說(shuō)流入量及結余量越多越好。打個(gè)比方,現在突然給你100個(gè)億的資金,你感覺(jué)如何?如何這是真的,你一定沒(méi)事偷著(zhù)樂(lè )吧,不過(guò),不要高興得太早,要知道,任何資金都是有成本的,也就是說(shuō),任何資金,都是要求有回報的,總不能說(shuō),現在給你100億,兩三年后還是還別人100億吧。那你如何給這100億資金回報呢?這是個(gè)問(wèn)題,也許對你這個(gè)從來(lái)沒(méi)有見(jiàn)到這么多錢(qián)的人(當然,我想李嘉誠不會(huì )來(lái)看我的博客吧,呵呵),還可能是一個(gè)很大的問(wèn)題,這可不一定是一個(gè)好事,可能到時(shí)候找你要回報的時(shí)候,你會(huì )急得團團轉,這100億 資金對你來(lái)說(shuō),可能是一個(gè)燙手的山芋。我在這里想說(shuō)的是,任何資源,都要于駕馭這些資源相匹配的能力,否則,就可能會(huì )把自己玩死,這種例子太多了,特別是 在金融市場(chǎng)上,如前幾年被自己玩死的德龍就是這樣。同時(shí),我們也并不是說(shuō),流出量增加,結余量減少就一定是個(gè)壞事,可能是由于有好的投資項目,包括公司內 部投資及外部投資,而進(jìn)行了大量的資本性支出,等待未來(lái)有好的資金回報和現金的流入。

          在 現金流量表中,除了通過(guò)反映這三類(lèi)活動(dòng)來(lái)計算企業(yè)的現金流量外,還有一種方式,就是以?xún)衾麧櫈槠瘘c(diǎn),然后通過(guò)加減一些不產(chǎn)生現金流量,但對凈利潤有影響的 項目,最后得出企業(yè)一段時(shí)期的現金流量,因為是通過(guò)凈利潤間接推出來(lái)的,這種方式叫間接法,在現金流量表中以附表的方式出現,與間接法相對應,通過(guò)計算三 類(lèi)活動(dòng)來(lái)計算企業(yè)的現金流量的方法,由于這種方法比較直接,于是叫直接法。在這里想加一句的就是,這里的間接法,其實(shí)就是我們上個(gè)世紀90年 代編制企業(yè)財務(wù)狀況變動(dòng)表時(shí)的方法,這個(gè)財務(wù)狀況變動(dòng)表如今以現金流量表的附表的形式出現,真是三十年河東,四十年河西啊。不過(guò),可不要小看這個(gè)附表。編 制現金流量表,包括正表和附表,都需要對企業(yè)的業(yè)務(wù)及財務(wù)會(huì )計有相當的熟練程度,對報表編制人員有相當的要求,編不編得平,正不正確,反映了一個(gè)會(huì )計人員 的職業(yè)水平。不過(guò),現在可以借助于計算機,在編制現金流動(dòng)的記帳憑證時(shí),就將該數據與現金流量表的表項目相關(guān)聯(lián),這樣,在期末時(shí),就可以直接快速的編制出 現金流量表的正表,但附表就不那么容易了,因為要進(jìn)行一系列的分析和反推,因此,用間接法獨立的編制出現金流量表附表,對編制人員的要求更高一些。

          以上是今天我們一起討論的與現金流量表相關(guān)的問(wèn)題。到今天為止,我們有關(guān)如何看懂財務(wù)報表的內容就全部討論完了。

          在此,也非常感謝各位的支持!就這些內容,如果還有什么問(wèn)題,可以直接在博客中回復本文檔,我會(huì )及時(shí)給與具體的解答。

          同時(shí),我非常高興與你一起就一些工作中的具體問(wèn)題進(jìn)行深入交流和探討!可以發(fā)郵件:tongshaobo@hotmail.com 這也是我的MSN,你也可以加我。

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